4.100.48 Místo plnění při prodeji zboží na dálku
Ing. Martin Sádovský
(1) Místem plnění při prodeji zboží na dálku je místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy.
(2) Místem plnění při prodeji zboží na dálku je místo, kde se zboží nachází v době, kdy jeho odeslání nebo přeprava začíná, pokud
a) osoba povinná k dani, která zboží prodává, má sídlo
1. v členském státě a nemá provozovnu v ostatních členských státech, nebo
2. mimo území Evropské unie a provozovnu pouze v jednom členském státě,
b) zboží je odesláno nebo přepraveno do členského státu odlišného od členského státu, ve kterém má osoba, která zboží prodává, sídlo nebo provozovnu, a
c) celková hodnota příslušných plnění bez daně nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 10 000 EUR nebo ekvivalent této částky v národní měně při použití směnného kurzu zveřejněného Evropskou centrální bankou pro den 5. prosince 2017 (dále jen "ekvivalent v jiné měně"); celkovou hodnotou příslušných plnění se pro účely určení místa plnění rozumí hodnota
1. zboží prodaného na dálku, pokud jsou splněny podmínky podle písmen a) a b), a
2. telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby poskytnutých osobě nepovinné k dani, pokud jsou splněny podmínky podle § 10i odst. 3.
(3) Místem plnění při prodeji zboží na dálku, kterým celková hodnota příslušných plnění bez daně překročila částku 10 000 EUR nebo její ekvivalent v jiné měně, je místo plnění podle odstavce 1.
(4) Osoba, která prodává zboží na dálku podle odstavce 2, se může rozhodnout, že místo plnění se určí podle odstavce 1. V takovém případě je povinna tak postupovat alespoň do konce druhého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém se takto rozhodla.
(5) Rozhodnutí podle odstavce 4 se považuje rovněž za rozhodnutí o určení místa plnění podle § 10i odst. 5.
Základní pravidlo pro stanovení místa plnění pro prodej zboží na dálku, které bylo i u původního zasílání zboží, zůstává zachováno. Místem plnění je místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy.
Ve výjimečných případech bylo možné považovat v původním znění zákona místo plnění u zasílání zboží v místě, kde se zboží nachází v době, kdy jeho odeslání nebo přeprava začíná. K tomu sloužily zejména stanovené limity pro zasílání zboží jednotlivými členskými státy ve výši 35 000 nebo 100 000 EUR případně ekvivalenty v národní měně. Nepřesáhl-li dodavatel zboží při zasílání zboží do jiného členského státu tento limit, zdaňoval zasílání zboží jako tuzemské dodání zboží a uplatňoval na něj tuzemskou sazbu daně. Dodavatel se tak nemusel ani registrovat v jiném členském státě k DPH. Novela zákona o DPH ruší limity pro stanovení místa plnění ve výši 35 000 EUR (v původním znění zákona ekvivalent ve výši 1 140 000 Kč) nebo 100 000 EUR a zavádí pouze jeden společný limit ve výši 10 000 EUR.
Nově nastavený limit ve výši 10 000 EUR je však společný pro všechny uskutečněné prodeje zboží na dálku a zároveň i pro telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby poskytnutých osobě nepovinné k dani (TBE služby), a to do všech členských států. Zde dochází k obrovskému rozdílu, neboť původní úprava povolovala sledovat limity pro jednotlivé členské státy. Nově se společný limit ve výši 10 000 EUR pro stanovení místa plnění pro prodej zboží na dálku vztahuje na prodeje do všech členských států EU a zároveň do něj spadají i veškerá přeshraniční poskytnutí TBE služeb osobám nepovinným k dani.
Nově je možné stanovit místo plnění u prodeje zboží na dálku v místě, kde se zboží nachází při zahájení odeslání nebo přepravy zboží, pokud celková hodnota bez daně u prodeje zboží na dálku a TBE služeb nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 10 000 EUR nebo ekvivalent této částky v národní měně (256 530 Kč). Pouze v tomto případě je možné pohlížet na prodej zboží na dálku jako na tuzemské dodání zboží a uplatňovat na něj DPH se sazbou daně podle českého zákona o DPH. Zároveň se toto pravidlo neuplatní v případech, kdy je zboží přepraveno nebo odesláno z jiného členského státu EU do tuzemska. Této výhody však může využít pouze dodavatel, který má sídlo v ČR a nemá provozovny v ostatních členských státech, nebo nemá sídlo v EU, ale má pouze v ČR provozovnu.
Dodavatel, který by mohl stanovit místo plnění u prodeje zboží na dálku v místě, kde se zboží nachází v okamžiku zahájení odeslání nebo přepravy zboží (zjednodušeně nepřekročil společný limit 10 000 EUR) se může dobrovolně rozhodnout, že místo plnění bude v místě, kde se zboží nachází po ukončení odeslání nebo přepravy zboží. Tato možnost volby byla zachována z původního znění zákona o DPH. Avšak rozhodne-li se pro…
