4.100.57 Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky
Ing. Ondřej Babuněk, Ph.D.
Upravené znění § 74a odst. 1 a 3 ZDPH mj. normuje skutečnost, že dlužník v okamžiku provedení opravy odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky musí být plátcem DPH. Pro úplnost je nutné uvést, že dlužník je vymezen v § 46 odst. 7 zákona o DPH mírně odlišně (viz výše). Pokud byl dlužník plátcem DPH v okamžiku přijetí zdanitelného plnění, načež se odregistroval a není plátcem DPH, přičemž se dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl, že nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky (viz § 46 a násl. zákona o DPH), pak se na něj § 74a odst. 1 zákona o DPH neaplikuje. Za takovéto situace není dlužník povinen opravit odpočet daně postupem dle § 74a odst. 1 zákona o DPH. Dlužno zásadně podotknout, že z výše uvedené právní úpravy neplyne, že by dlužník, který přijal zdanitelné plnění coby plátce DPH, načež se následně odregistroval a není plátcem DPH, nebyl povinen při neuhrazení úplaty za zdanitelné plnění vrátit státu uplatněný odpočet daně. Na tuto okolnost totiž dopadá nové znění § 79e zákona o DPH. Nicméně do přijetí § 79e zákona o DPH v situaci, kdy byl dlužník plátcem DPH v okamžiku přijetí zdanitelného plnění, načež se odregistroval a není plátcem DPH, přičemž se dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl, že nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky (viz § 46 a násl. zákona o DPH), nemusel provést opravu odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky dle § 74a odst. 1 zákona o DPH. Jinými slovy nebyl povinen státu vrátit jím uplatněný nárok na odpočet daně. Zákonodárce se toto snažil přijetím § 79e zákona o DPH zvrátit.
Dle důvodové zprávy k § 74a odst. 1 zákona o DPH dochází pouze k legislativně-technické úpravě textu, aby byl obdobného znění jako § 74 odst. 1 zákona o DPH. Z věcného pohledu na danou problematiku se dle zákonodárce nic nemění. Ze znění zákona o DPH před jeho novelizací bylo dovozováno, že lhůta pro provedení opravy odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky je provázána se lhůtou uvedenou v § 46 odst. 4 a 5 zákona o DPH (v tomto smyslu viz i Informace GFŘ k opravě základu daně dle § 46 a násl. a opravě odpočtu daně dle § 74a ZDPH u nedobytných pohledávek ze dne 16. 12. 2019 č. j. 86122/19/7100-20116-050485). Provázanost lhůty uvedené v § 46 odst. 4 a 5 zákona o DPH se zněním § 74a odst. 1 zákona o DPH byla předmětem diskuzí u odborné veřejnosti a objevoval se nejeden názor, že lhůta pro opravu odpočtu daně není v § 74a zákona o DPH explicitně stanovena, přičemž by se mělo vycházet z obecné lhůty pro stanovení daně dle § 148 DŘ. Takováto teze má sice racionální základ, nicméně opomíjí systematický pohled na znění zákona o DPH a jednotnost právního řádu. Znění § 74a ZDPH obsahuje totožné pojmy, jako znění § 46 a násl. zákona o DPH, přičemž jednotné pojmy obsažené v zákoně o DPH mají být vykládány stejně a nelze…
