2015.0506.15
OSVČ a zúčtování roku 2014 ve zdravotním pojištění
Ing. Antonín Daněk
VYŠLO V ČÍSLE 0506/2015
Během roku 2014 platily OSVČ ve zdravotním pojištění pravidelně každý měsíc zálohy na pojistné, pokud to bylo jejich povinností. V následujícím textu je formou příkladů rozebrán postup OSVČ při doúčtování pojistného za rozhodné období tohoto roku. V této souvislosti není rozhodující, zda OSVČ podnikala po celý rok 2014 nebo jen po jeho část, protože se vždy posuzují příjmy a výdaje v rámci celého kalendářního roku. U jednotlivých příkladů je s ohledem na charakter řešené situace uvedeno:
-
zda je OSVČ povinna uhradit doplatek pojistného a v jaké výši (ze zákona do 8 dnů ode dne, kdy podá, resp. měla v roce 2015 podat Přehled za rok 2014),
-
v jaké výši má platit novou zálohu, splatnou od měsíce, ve kterém je Přehled podán – za podmínky, že je OSVČ i v roce 2015.
Nejprve si blíže rozeberme podmínky platné v situacích, kdy je samostatná výdělečná činnost (SVČ) vykonávána pouze po část kalendářního roku, a dále v případě vykázané ztráty.
Nahoru Samostatná výdělečná činnost vykonávaná po část kalendářního roku 2014
A) SVČ jako hlavní zdroj příjmů
Pojistné alespoň z minimálního vyměřovacího základu 12 971 Kč musí být zaplaceno za každý (i necelý) kalendářní měsíc podnikání, což řeší měsíční platba zálohy nejméně v částce 1 752 Kč. Pro rok 2014 nejsou ve zdravotním pojištění účinná ustanovení o maximálním vyměřovacím základu, proto se pojistné odvádí sazbou 13,5 % z 50 % dosažených příjmů po odpočtu výdajů bez omezení horní hranicí.
B) SVČ při souběhu se zaměstnáním jako vedlejší zdroj příjmů
U podnikání jako vedlejšího zdroje příjmů platí v podstatě totožné podmínky jako při výkonu samostatné výdělečné činnosti po celý kalendářní rok s tím, že:
-
není povinností OSVČ platit zálohy,
-
při odvodu pojistného nemusí být dodržen minimální vyměřovací základ a
-
doplatek (při kladném výsledku podnikatelské činnosti) se hradí do osmi dnů po podání Přehledu.
Nahoru OSVČ je za rok 2014 ve ztrátě
A) SVČ jako hlavní zdroj příjmů
Pokud OSVČ vykáže za rok 2014 ztrátu, musí odvést zdravotní pojišťovně minimální částku (zálohu 1 752 Kč) za každý kalendářní měsíc podnikání. Kdyby byly placeny vyšší zálohy než minimální, vznikl by za rok 2014 přeplatek na pojistném.
B) SVČ jako vedlejší zdroj příjmů
Těmto osobám nevzniká povinnost platit žádné pojistné, nicméně i za této situace se předkládá zdravotní pojišťovně Přehled za rok 2014.
C) Osoba, za kterou platí pojistné současně stát
Jestliže tato OSVČ platila v roce 2014 zálohy, pak dochází ke vzniku přeplatku, který si OSVČ vyřeší třeba podáním žádosti o jeho vrácení, kdy je tímto úkonem i předložení Přehledu. Alternativně lze přeplatku použít i na úhradu (části) záloh na pojistné na rok 2015, pokud SVČ nadále trvá.
Příklad č. 1
OSVČ vykázala za rok 2014 příjmy ve výši 630 810 Kč a současně uplatnila paušální výdaje ve výši 40 % z příjmů, tedy 252 324 Kč. Pravidelně platila po celý rok minimální zálohy 1 752 Kč.
Celková výše pojistného na zdravotní pojištění za rok 2014 se vypočte následovně:
P = 0,135 x 0,5 x (příjmy – výdaje), tedy
P = 0,135 x 0,5 x (630 810 – 252 324) = 25 548 Kč
kde
P = výše pojistného za rok 2014
0,135 = sazba pojistného
0,5 = 50 % příjmů po odpočtu výdajů
Na zálohách zaplaceno celkem 21 024 Kč (1 752 x 12).
Doplatek činí 4 524 Kč (25 548 – 21 024).
Nová výše zálohy v roce 2015 se vypočte následovně:
Z = 25 548 : 12 = 2 129 Kč
kde 12 = počet měsíců výkonu SVČ v roce 2014
Vzhledem k tomu, že se na tuto OSVČ vztahuje povinnost placení měsíčních záloh alespoň v minimální povinné výši, bude platit v roce 2015 (do kalendářního měsíce předcházejícího kalendářnímu měsíci podání Přehledu – tedy již od ledna 2015) nové měsíční minimální zálohy v částce 1 797 Kč.
Příklad č. 2
Pojištěnec měl za období leden – srpen 2014 souběh zaměstnání se SVČ, kdy v zaměstnání za něj zaměstnavatel odváděl pojistné z vyměřovacího základu, převyšujícího minimální mzdu. To znamená, že SVČ byla v tomto období považována za vedlejší zdroj příjmů, zálohy na pojistné tedy placeny nebyly. Ke dni 31. 8. 2014 tato osoba ukončila zaměstnání a SVČ se stala – následně i pro rok 2015 – hlavním (jediným) zdrojem jejích příjmů.
Vzhledem ke skutečnosti, že se SVČ stala hlavním zdrojem příjmů pojištěnce, vztahovala se na něj – podle výsledků za rok 2013 – povinnost platit od září 2014 měsíční zálohy na pojistné v minimální částce 1 752 Kč, posledním dnem splatnosti zálohy za měsíc září byl 8. říjen 2014. Při výpočtu výše pojistného za rok 2014 uvede pojištěnec na Přehledu celkem 12 měsíců výkonu SVČ, z nich však pouze čtyři měsíce budou obdobím, kdy byla jeho SVČ hlavním zdrojem příjmů. Proto musí být za rozhodné období kalendářního roku 2014 zaplaceno pojistné alespoň v minimální výši za tyto čtyři měsíce, což vyřeší čtyři zálohy v částce 1 752 Kč. V souvislosti s platnou právní úpravou bude následně uplatněn tento postup:
-
pokud vyjde vyměřovací základ za rok 2014 vyšší než minimum 51 884 Kč (4 x 12 971), provede se doplatek pojistného,
-
bude-li vyměřovací základ nižší než 51 884 Kč, je zaplacenými zálohami zabezpečen odvod pojistného jako OSVČ v souladu se zákonem,
-
při výpočtu nové zálohy na rok 2015 se bude přihlížet ke 12 měsícům výkonu SVČ v roce 2014, v každém případě však činí výše zálohy od ledna 2015 částku 1 797 Kč.
Příklad č. 3
Podnikatel měl v roce 2014 jako živnostník příjmy podle § 7 ZDP a současně měl příjmy z nájmu podle § 9 ZDP. Ke dni 24. 9. 2014 odešel do starobního důchodu a k tomuto datu i ukončil svoji…
